Пример учета ндс при усн

Пример учета ндс при усн

Пример учета ндс при усн

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в рамках простого товарищества*(1). Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по уплате НДС*(2). Кроме того, в случае выставления «упрощенцем» покупателю счета-фактуры от своего имени с выделением суммы НДС он обязан исчислить и уплатить этот налог в бюджет*(3). Наконец, особые правила учета налога на добавленную стоимость «упрощенцы» должны соблюдать при осуществлении операций коммерческого посредничества по договорам комиссии, поручения, агентским соглашениям.

Таким образом, констатируя общее правило о том, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, одновременно мы отмечаем исключения и особые случаи, которые полезно было бы рассмотреть более подробно. Дело в том, что в одних особых случаях и исключениях «входной» НДС для «упрощенцев» возникает, а в других — нет. Например, в случаях ведения совместной деятельности и участия в коммерческом посредничестве «входной» НДС не возникает, в остальных случаях этот налог, как правило, присутствует.

НДС в товариществах и концессиях с участием «упрощенцев»

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности без образования юридического лица), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС*(4).

Обратите внимание, что войти в договор простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и при этом не потерять права на применение УСН могут только те «упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы»*(5). Те же, которые выбрали объект налогообложения «доходы» в периоде его применения, теряют право на применение УСН в случае заключения договора простого товарищества или доверительного управления имуществом*(6).

Объект налогообложения при УСН может изменяться ежегодно, с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. При этом в течение налогового периода компания или предприниматель на УСН не могут менять объект налогообложения*(7).

Те субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в рамках договора простого товарищества могут получать свою долю финансового результата от совместной деятельности, оставаясь в режиме упрощенной системы налогообложения. Если же на «упрощенца» возложена обязанность управляющего партнера, то он ведет обособленный учет имущества и обязательств в интересах всех участников, исполняя все обязанности и используя все права плательщика НДС по общим операциям*(8). По другим собственным операциям управляющий партнер также сохраняет права на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»*(9).

Отметим еще раз, что в результате совместной деятельности и доверительного управления «входной» НДС для «упрощенца» не образуется.

НДС при посреднических операциях

«Упрощенцы», выступающие в роли коммерческих посредников по договорам комиссии, поручения и агентским договорам и реализующие (приобретающие) от своего имени, но в интересах третьих лиц товары (работы, услуги, имущественные права), могут по условиям посреднического договора составлять счета-фактуры на указанные продажи (покупки). При этом комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге покупок и книге продаж соответственно полученные и выданные счета-фактуры*(10). Таким образом, посредники, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны исчислять и уплачивать НДС, за исключением той посреднической деятельности в интересах нерезидентов, которая приводит к обязанности исполнения функций налогового агента.

Исполнение обязанностей налогового агента по НДС

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет*(11). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также выполняют обязанности налоговых агентов*(12).

В отношении НДС «упрощенцы» исполняют обязанности налогового агента при осуществлении следующих операций*(13):
— приобретение на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
— аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
— покупка (получение) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями;
— реализация на территории России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
— покупка на территории России имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством банкротами;
— реализация на территории РФ в качестве посредника с участием в расчетах товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ;
— в случае если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, то есть на сорок шестой день налоговым агентом является покупатель, в собственности которого судно находилось предыдущие сорок пять дней.

Для «упрощенцев» налог, исчисленный и уплаченный в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента, является «входным» НДС. Попутно отметим, что учет «входного» НДС в бухгалтерском учете по приобретаемым объектам основных средств имеет принципиальное значение для всех без исключения «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения.

Всегда нужно помнить о том, что организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, не могут применять УСН. Для этих целей учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли организаций*(14).

Рассмотрим порядок учета входного НДС и присущие этому риски для организации, применяющей УСН и выполняющей функции налогового агента, на следующем примере.

Пример
Предположим, что компания «Интернет-магазин», применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», приобретает в октябре у муниципалитета помещение под офис и логистику в виде отдельно стоящего здания. Оценочная стоимость объекта — 100 300 000 руб. В отчете оценщика сумма НДС может быть не указана. Из обязанностей налогового агента можно сделать вывод о том, что агент обязан удержать исчисленную сумму налога из выплачиваемого дохода, в т.ч. НДС при аренде или покупке государственного или муниципального имущества*(15). Кроме того, агент не может заплатить налог за счет собственных средств*(16).

Поскольку общество не является плательщиком НДС и применяет УСН, то в учете агента могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
— 100 300 000 руб. — учтена стоимость помещения с НДС, налог в данном случае является невозмещаемым*(17);
Дебет 60 Кредит 68
— 15 300 000 руб. — удержан НДС по расчетной ставке (100 300 000 x 18/118) из доходов продавца;
Дебет 60 Кредит 51
— 85 000 000 руб. — перечислена оплата продавцу за вычетом удержанного налога;
Дебет 68 Кредит 51
— 15 300 000 руб. — удержанный агентом налог перечислен в бюджет;
Дебет 01 Кредит 08
— 100 300 000 руб. — помещение принято в эксплуатацию в составе основных средств.

Как видно из примера, общество имеет реальный риск утраты права на применение УСН сразу же после покупки объекта основных средств независимо от выбранного объекта налогообложения. Хотя объект без НДС стоит меньше 100 миллионов рублей, но в силу того, что по правилам бухгалтерского учета он должен учитываться с учетом невозмещаемого налога, на момент ввода в эксплуатацию до начала амортизации его балансовая стоимость будет превышать установленный предел. Напомним, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета*(18).

НДС на таможне для «упрощенцев»

Как указывалось выше, «упрощенцы» уплачивают НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от применяемых таможенных процедур*(19).

Налоговое законодательство трактует территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, как собственно территорию Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права*(20).

НДС, уплаченный «упрощенцем» на таможне, является для него «входным» НДС, о порядке учета которого мы поговорим ниже.

Порядок учета налога в расходах, постановка проблемы

Организации и индивидуальные предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), могут включить в расходы при расчете налоговой базы*(21).

В профессиональной литературе достаточно давно на основе частных разъяснений Минфина России сложился консенсус, что «входной» НДС в расчете налоговой базы следует отражать*(22):

— либо в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов;
— либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей.

По нашему мнению, такой подход несколько устарел и мало отвечает потребностям сегодняшней учетной практики. В частности, у бухгалтера возникает вопрос, почему в отношении внеоборотных активов нужно применять общую норму*(23) из главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, а в отношении других активов и расходов — специальную норму*(24) главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» того же Кодекса. Четких критериев для применения той или иной нормы в налоговом законодательстве мы не найдем.

«Входной» НДС как отдельный вид расхода

Со своей стороны мы могли бы предложить бухгалтеру применять подход, который мы условно назовем «документарно-финансовый». Суть его заключается в следующем.

Если налог оплачен отдельной транзакцией, имеющей свое отдельное документальное подтверждение, например НДС на таможне или НДС, удержанный и уплаченный в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, то такой платеж имеет все признаки отдельного вида расхода и действительно может отражаться в Книге учета доходов и расходов*(25) «упрощенца» отдельной строкой.

Если же налог перечислен в составе оплаты за товар (работы, услуги, имущественные права), то выделять его затем в составе расходов отдельной строкой вряд ли уместно. Во-первых, под эту сумму мы не будем иметь отдельного документа, и полученный от поставщика счет-фактура здесь тоже не поможет, потому что он так же, как и товарная накладная или акт на услуги, выписывается в конечном счете на полную сумму к оплате, включая НДС.

Во-вторых, это просто неудобно с точки зрения рациональной организации учета. Ведь товарно-материальные ценности могут приходоваться как с налогом, причем по разным ставкам, так и без него. В такой ситуации отдельный учет расходов в части «входного» НДС существенно усложняется. Любой практикующий специалист прекрасно знает, что усложнение методики учета неизбежно повышает риск возникновения ошибок и, как следствие, порождает ненужные финансовые риски для налогоплательщика.

Налоговая учетная политика для «упрощенца»

Для того чтобы бухгалтеру окончательно определиться с максимальной пользой для себя и для бизнеса в условиях нормативной неопределенности, вспомним определение учетной политики для целей налогообложения.

По смыслу данной нормы налогоплательщик имеет право самостоятельного выбора того или иного способа признания расходов из имеющихся в налоговом законодательстве.

Поэтому если с точки зрения рационального способа учета проще учитывать расходы, в том числе по приобретению активов, вместе с налогом, за исключением тех случаев, когда «входной» НДС по своему характеру соответствует и документально подтверждается как самостоятельный вид расхода, то в налоговой учетной политике «упрощенца» такой способ можно закрепить, не опасаясь серьезных разногласий с налоговыми органами.

Принятое решение необходимо оформить внутренним нормативным актом (приказом, письменным распоряжением). Требования к оформлению такого внутреннего нормативного акта сформулированы в статье 313 Налогового кодекса применительно к налогу на прибыль организаций и полностью применимы для упрощенной системы налогообложения.

Основная мысль в этом определении для нас состоит в том, что налоговая учетная политика устанавливает собственные правила налогового учета для конкретного налогоплательщика.

Спорные вопросы

1. Можно возразить, что включение «входного» НДС в стоимость товаров, работ, услуг противоречит позиции Минфина России, высказанной достаточно давно*(26). Это обстоятельство, в свою очередь, может привести к разногласиям с налоговыми органами. Нельзя не считаться с такой возможностью. Другое дело, каковы последствия таких разногласий. Если, согласно учетной политике, все условия для списания этих расходов соблюдены, то налоговые инспекторы не смогут предъявить «упрощенцу» какие-либо существенные претензии. То есть расходы, на сумму которых фирме на УСН предъявлен НДС, должны быть включены в перечень расходов, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, а также экономически оправданны и документально подтверждены*(27).

Кроме того, НДС в расчетах между поставщиком и покупателем в общем случае является частью цены товара, работы или услуги. Об этом однозначно высказался Президиум ВАС РФ*(28). Арбитры, в частности, указывают, что публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары, работы, услуги, и государством. Покупатель же в этих отношениях не участвует, а предъявленная к оплате сумма налога на добавленную стоимость является частью цены, подлежащей уплате продавцу по договору.

Совсем иная ситуация с налогом, подлежащим уплате по импорту на таможне и в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. Обязанность исчислить и уплатить налог у покупателя, применяющего УСН, возникает именно в силу закона*(29), следовательно, это не только часть цены, а отдельный расход «упрощенца» в рамках налоговых правоотношений.

Как мы указывали выше, налоговое законодательство собственно для «упрощенцев» не дает четкого критерия, когда налог подлежит включению в стоимость актива, работы или услуги, а когда в обязательном порядке отражается отдельной строкой в качестве самостоятельного расхода. Именно в таких ситуациях, по нашему мнению, налогоплательщик вправе самостоятельно установить для себя этот критерий в своей учетной политике для целей налогообложения.

2. Высказывается также мнение, что поскольку «входной» НДС по товарам должен обязательно выделяться отдельной строкой в качестве самостоятельного вида расхода, то его можно учесть единовременно после оплаты, а не включать в расходы по мере реализации этих товаров. Позиция эта основывается, в частности, на требованиях подпунктов 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Коль скоро налог по товарам для перепродажи поименован отдельно, то «входной» НДС по товарам, казалось бы, однозначно должен выделяться из стоимости реализованных товаров. А если это самостоятельный расход, то его якобы можно учесть в расходах единовременно после оплаты, при условии, что товары будут списываться на расходы по мере реализации*(30).

Из анализа вышеприведенных норм следует, что расходы по стоимости товаров должны учитываться во взаимосвязи с налогом на добавленную стоимость по этим товарам. То есть так, как если бы налог был учтен вместе со стоимостью товаров.

В практике «упрощенцев», занимающихся торговой деятельностью, подобная ошибка не редкость. Например, «входной» налог на добавленную стоимость по товару единовременно уже списан, а нереализованную часть товара приходится возвращать поставщику или как брак, или по истечении срока реализации. Как быть бухгалтеру в этой ситуации? Остается только одно — сторнировать расходы в Книге учета доходов и расходов в части учтенного ранее «входного» налога. Это означает, что было допущено нарушение в части формирования налоговой базы как «доходы, уменьшенные на величину расходов», что неизбежно привлечет внимание налоговых инспекторов.

Именно поэтому во втором примере мы рекомендуем НДС, уплаченный на таможне за импортный товар для перепродажи, учитывать в расходах по мере реализации этих импортных то варов.
Минфин России регулярно дает разъяснения по этому вопросу*(31).

Резюмируя, хотелось бы отметить, что при выборе способа учета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, материалов, работ и услуг, следует исходить не только из формального прочтения требований налогового законодательства, в том числе с учетом официальных разъяснений. Прежде всего необходимо оценивать свои профессиональные риски, риски бизнеса, но с учетом принципа рациональной организации учетной работы и прозрачности используемой методики налогового учета.

Упрощенка: бухгалтерский и налоговый учет входного НДС

«Упрощенцы» не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете «упрощенца» появляется так называемый «входной» налог. Можно ли его сразу списывать на расходы при УСН, или нужно включать в первоначальную стоимость купленных ценностей? Как отразить «входной» НДС на счетах бухгалтерского учета и в какой момент списать? В частности, требуется ли вести учет на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», или плательщики на УСН могут обойтись без него? Какие документы подтвердят обоснованность учета? Ответы на эти популярные вопросы вы найдете в данной статье.

Как «входной» налог отражается в налоговом учете при УСН

Правила учета входного НДС на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.

Ситуация 1. Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги. В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая — на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие — они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Соответственно в отношении «входного» НДС действуют такие же правила списания.

Обратите внимание! «Входной» НДС списывайте на расходы при УСН по тем же правилам, что и товары, материалы, работы, услуги, при покупке которых он был уплачен.

При этом не забывайте, что на расходы списываются только те траты, которые прямо поименованы в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Если нет оснований списать саму ценность, то и «входной» НДС по ней на расходы при УСН не относится.

Ситуация 2. Куплены основные средства или нематериальные активы. Такие объекты отражают в налоговом учете при УСН по мере их ввода в эксплуатацию и оплаты по первоначальной стоимости, которая сформирована в бухучете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А она включает в себя НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поэтому в Книге учета цену основных средств и НМА указывайте вместе с «входным» налогом. Отдельной строкой налог в Книге учета не выделяется. Также напомним, что для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, предусмотрено дополнительное условие их учета — должны быть поданы документы на регистрацию указанных прав.

Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:

Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76)

  • отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На заметку. При каких покупках «входного» НДС не возникает
1. Продавец не является плательщиком НДС. Это значит, что ваш контрагент работает на специальном налоговом режиме, собственно, как и вы. Это может быть УСН, ЕНВД, патент или ЕСХН. Продавцы на спецрежимах не начисляют НДС с реализации и не выписывают счета-фактуры (п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
2. Реализация в силу закона не подлежит налогообложению (освобождена от НДС). Такие случаи перечислены в статье 149 НК РФ. К ним, например, относятся:

  • осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
  • услуги по проведению техосмотра транспорта;
  • услуги архивных организаций по использованию архивов.

В этом случае не будет как «входного» НДС, так и счета-фактуры. Правда, до 2014 года счета-фактуры по таким операциям продавец должен был выставлять с пометкой «Без налога (НДС)». Однако с 1 января 2014 года данный порядок отменили благодаря поправкам в пункт 5 статьи 168 НК РФ.
3. Компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Данная льгота предусмотрена статьей 145 НК РФ. Ею могут воспользоваться фирмы и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС. При этом заметьте: в данном случае продавец все же обязан выписать счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.

Пример. Учет «входного» НДС «упрощенцем»
ООО «Елена», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в апреле 2014 года закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:

  • в апреле — 175 стульев;
  • в мае — 120 стульев;
  • в июне — 155 стульев.

30 июня 2014 года поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале. В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60

  • 531 000 руб. (1180 руб. × 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая «входной» НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 206 500 руб. (1180 руб. × 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.

В следующих месяцах были сделаны проводки:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 141 600 руб. (1180 руб. × 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 182 900 руб. (1180 руб. × 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.

В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. × 450 шт. × 50%), из них:

  • 225 000 руб. (1000 руб. × 450 шт. × 50%) — стоимость товаров без учета НДС;
  • 40 500 руб. (180 руб. × 450 шт. × 50%) — сумма НДС по товарам.

На основании какого документа учитывать «входной» НДС

Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги) юрлицам, обязан выписать счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость. На это у продавца есть пять календарных дней, считая со дня отгрузки ( п. 3 ст. 168 НК РФ ). «Входной» НДС будет также выделен в товарной накладной или акте, которые вы получаете.

Вместо счета-фактуры и товарной накладной (акта) с недавних пор может применяться единый универсальный передаточный документ (акт) (или сокращенно — УПД) (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ203/[email protected]). При этом, чтобы он имел силу счета-фактуры, данному документу продавец должен присвоить статус 1. Он указывается в левом верхнем углу УПД.

Так вот, если вы получаете УПД с кодом 1, то на основании этого одного документа вы отражаете в учете как «входной» НДС, так и остальную стоимость покупки.

Если вам выписывают накладную (акт) и счет-фактуру, то оба эти документа подтвердят ваше право принять НДС на расходы в налоговом учете (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Проверьте, чтобы счет-фактура был оформлен надлежащим образом и соответствовал всем необходимым требованиям. Так, документ должен быть составлен по действующей форме (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — постановление № 1137). Это важно, поскольку все расходы в налоговом учете должны быть подтверждены. А для списания «входного» НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура или УПД — обязательны. Во всяком случае, на этом настаивают проверяющие.

Суть вопроса. Чтобы принять «входной» НДС в расходы при УСН, нужен счет-фактура от поставщика или универсальный передаточный документ со статусом 1.

Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можете на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Заметьте: счета-фактуры может не быть, если ваш сотрудник приобрел товар как подотчетное лицо и действовал при этом как обычный гражданин. Дело в том, что продавцы, занятые в сферах розничной торговли и общественного питания и торгующие для населения за наличный расчет, счета-фактуры могут не выставлять. Считается, что они выполнили свою обязанность по выставлению счета-фактуры, если выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом по общему правилу НДС в таких документах не выделяют (п. 6 ст. 168 НК РФ). Но если налог все-таки выделен, чек ККТ или бланк строгой отчетности можете приравнять к счету-фактуре. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/767111).

Обратите внимание! На основании «авансового» счета-фактуры принять «входной» НДС к учету плательщик УСН не вправе.

Полезные советы. Что делать со счетами-фактурами, которые продавец выставляет на предоплату

Продавцы, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выставлять счета-фактуры не только на отгрузку, но и на предоплату, полученную от покупателя. Исключение — случаи, когда отгрузка производится в течение пяти календарных дней после поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99). А что делать «упрощенцам», оплатившим покупку вперед и получившим «авансовый» счет-фактуру?

Поскольку товар вы только оплатили, но к вам он еще не поступил и вы его не оприходовали, то никакого расхода у вас не будет. Значит, не может быть речи и об учете «входного» НДС. Когда вы оплачиваете заранее работу или услугу, ситуация аналогичная — работа или услуга еще не выполнена, а значит, будет учтена позже. Поэтому фактически счет-фактура на аванс вам, «упрощенцам», и не нужен. Для учета «входного» НДС надо получить обычный счет-фактуру — на отгрузку.

Нужно ли счета-фактуры по покупкам подшивать в журнал учета счетов-фактур

Постановление № 1137 предусматривает форму журнала учета счетов-фактур. «Упрощенцы» часто спрашивают, должны ли они вести такой журнал по счетам-фактурам, полученным по покупкам. Спешим вас успокоить: данной обязанности у вас нет. Заполнять подобный реестр в таком случае вы можете только по собственному желанию, если это вам удобно. Например, чтобы было легче контролировать наличие поступивших счетов-фактур. При этом обратите внимание: целесообразно упростить утвержденную форму журнала, оставив только те графы, которые нужны вам для работы.

Как быть с НДС по аренде государственного или муниципального имущества

«Входной» НДС с арендной платы государственного или муниципального имущества вы должны учитывать в общем порядке — о нем мы поговорили выше. Единственная разница — счет-фактуру арендодатель в данном случае вам не выписывает. Вы признаетесь налоговым агентом по НДС и сами выставляете этот документ себе. Поэтому в день расчетов с контрагентом удержите НДС из суммы арендной платы (п. 5 ст. 346.11 , а также абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Отразите удержание налога записями:

Дебет 60 (76) Кредит 51

  • перечислена арендодателю сумма арендной платы (без НДС);

Дебет 60 (76) Кредит 68

  • удержан с арендной платы НДС.

Обратите внимание! При аренде государственного или муниципального имущества «упрощенец», выступая в качестве налогового агента, сам выставляет себе счет-фактуру на сумму арендной платы с выделением налога и пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества».

Не позднее следующих пяти календарных дней выпишите себе в одном экземпляре счет-фактуру на сумму арендной платы. Выделите в документе налог и сделайте пометку: «Аренда государственного (муниципального) имущества» (п. 3 ст. 168 НК РФ). В строке «Продавец» укажите реквизиты контрагента, в строке «Покупатель» — реквизиты своей фирмы. Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер. Готовый документ зарегистрируйте в части 1 журнала учета счетов-фактур и книге продаж (п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур и п. 3 и 15 Правил ведения книги продаж (утверждены постановлением № 1137)).

Удержанный налог перечислите по итогам квартала, в котором вы его удержали, в три этапа — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, вы можете уплатить по 1/3 суммы налога за I квартал до 20 апреля, 20 мая и 20 июня. Уплату отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

  • перечислена в бюджет сумма удержанного НДС.

Также по итогам отчетного квартала не позднее 20го числа сдайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2. Отчетность подайте в электронном виде или на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ, приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Обратите внимание!
В Книге учета доходов и расходов «входной» НДС показывают отдельно от остальной суммы покупки. Исключение — основные средства и нематериальные активы. Их стоимость отражают вместе с «входным» налогом.
В бухучете всем «упрощенцам» целесообразно отражать «входной» НДС в стоимости покупки, отдельно его не выделяя.
В налоговом учете принять в расходы НДС по покупкам можно только на основании счета-фактуры на отгрузку. «Авансовый» счет-фактура не подходит.

НДС при УСН доходы минус расходы в 2017-2018 годах

НДС при УСН доходы минус расходы — 2017-2018 по-прежнему остается объектом, вызывающим вопросы у бухгалтеров и предпринимателей. О правилах учета НДС при УСН читайте в этой статье.

Как вести учет исходящего НДС

Предприятия и ИП на спецрежиме УСН «доходы минус расходы» (его еще называют УСН 15% — по ставке налогообложения разницы) не начисляют НДС при продажах (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). У них отсутствует «исходящий» НДС и им не вменяется в обязанность исчислять его и платить. За исключением случая, когда «упрощенец» уплачивает таможенный НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение УСН сохраняет обязанность упрощенца в части налогового агентирования по НДС (ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда плательщику УСН 15% требуется выставить покупателю первичку с указанием НДС, тогда:

  • указанный в документах налог надо обязательно заплатить;
  • нужно сформировать декларацию по НДС (за период выставления документов с выделенным налогом) и представить ее в ИФНС (ст. 173, 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2016 суммы «исходящего» НДС компания-«упрощенец» не обязана зачислять в доходы, как это было ранее (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Но и в расход такой НДС включить не получится (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет «исходящего» НДС при УСН 15% не представляет большой сложности, а вот с «входным» НДС могут возникать вопросы.

Как учесть входной НДС

Предприятие или предприниматель на УСН 15% «входной» НДС не может принять к вычету, даже если в этом же периоде у предприятия или предпринимателя был «исходящий» НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

А вот вычесть из доходов «входной» НДС предприятие на УСН 15% вполне может, опираясь на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако алгоритм включения в расходную часть НДС по закупкам меняется в зависимости от того, что именно было куплено.

Вы приобрели ТМЦ или услуги:

  • В момент учета покупки в затратах списывайте и сумму налога.

В КУДиР (книгу учета доходов и расходов) вносите 2 записи: сумму покупки без НДС и сам налог. Так рекомендует Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и это вытекает из выделения НДС в качестве отдельной статьи расхода в списке из ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461). То есть логично при заполнении КУДиР на УСН 15% считать «входной» НДС самостоятельным расходом и отражать обособлено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении соглашения об исключении из документооборота счетов-фактур налогоплательщик может отдельно отразить в учетном регистре (КУДиР) сумму «входного» НДС на основании первички, в которой эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

  • В бухучете компании на УСН будет одна проводка: Дт 10 (08, 41, 44) Кт 60 (76) — отражена стоимость покупки с НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для списания в расходы трат на покупку ТМЦ нужно, чтобы они были фактически получены и оплачены. По товарным позициям есть еще одно условие: их надо отгрузить покупателю, при этом неважно, оплатил ли он купленный товар (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). См. также ««Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?». «Входной» НДС в стоимости покупок учитывается в расходах по аналогии с теми ТМЦ, к которым он «привязан».

Помните: учесть в расходах допускается только ценности и услуги из ст. 346.16 НК РФ — если купленный объект не указан в данном списке, то принимать в уменьшение доходов нельзя ни его стоимость, ни НДС по нему.

Вы приобрели ОС или НМА:

  • Условие для отнесения их на расходы: оплата и ввод в эксплуатацию.
  • В расходную часть ОС/НМА принимаются по стоимости покупки, в состав которой входит НДС (п. 3 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). В КУДиР стоимость ОС/НМА отражается в полной сумме, фиксировать отдельной записью «входной» НДС не нужно.

ОС, подлежащие госрегистрации, учитываются в расходах с момента документальной фиксации факта подачи документов на госрегистрацию, подробнее читайте: «Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)».

Для наглядности мы свели правила по «входному» НДС у «упрощенца» в схему:

Независимо от типа приобретаемого актива записи в КУДиР вносятся на основании первички. Подтверждает возможность записать НДС как самостоятельный расход первичка, в которой налог указан. К примеру:

  • УПД;
  • счет-фактура (письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147);
  • кассовый чек или БСО с выделенной суммой НДС — компании, перешедшие на онлайн-кассы, выдают чеки с расшифровкой сумм НДС в обязательном порядке.

О том как работать с онлайн-кассами, читайте в рубрике «Онлайн-кассы ККТ ККМ».

Предприятие или предприниматель на УСН «доходы минус расходы» по общему правилу не платит НДС. Если «упрощенец» выставил покупателю документы с НДС, то с 2016 года такой «исходящий» НДС в доходах не учитывается. Но и в расходы его списывать нельзя. «Входной» НДС налогоплательщики, применяющие УСН 15%, не могут заявить к вычету, однако могут учесть в расходах. То, каким образом списывается «входной» НДС, зависит от квалификации того, что приобретено (сырье/услуги, товары или ОС/НМА).

Смотрите еще:

  • Заявление арендатору о расторжении договора Досрочное расторжение договора аренды со стороны арендатора Здравствуйте, досрочное расторжение договора аренды со стороны арендатора. Арендатор отправил уведомление о намерении расторгнуть договор аренды за 1 месяц. […]
  • П4 ст 109 нк рф Статья 109 НК РФ. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения СТ 109 НК РФ. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового […]
  • Ст 260 тк рф комментарий Статья 260. Гарантии женщинам в связи с беременностью и родами при установлении очередности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков СТ 260 ТК РФ. Перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после […]
  • Статья 24 п1 Статья 24 УПК РФ. Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела 1. Уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению по следующим […]
  • Приговор по 1741 ук рф Решение Верховного суда: Определение N 127-УД14-3 от 03.12.2014 Судебная коллегия по уголовным делам, кассация КАССАЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ г. Москва 3 декабря 2014 г. Судебная коллегия по уголовным делам Верховного Суда […]
  • Тарифы на коммунальные услуги для населения московской области на 2014 год Новые тарифы ЖКХ для населения Московской области 03 июля 2017 г., 19:40 Электроэнергия В соответствии с распоряжением Комитета по ценам и тарифам Московской области, стоимость одного киловатт-часа при однотарифном […]
admin

Обсуждение закрыто.